從鐵路公司開始大眾化的折舊
在股份公司還較為少見的時候，對象是連業務的形態都看不到的“鐵路”，出資的股東想必要有些勇氣。
投資了利物浦—曼徹斯特鐵路的挑戰者每年都拿到分紅，把這些看在眼裏的人也急著追上去：“那，我也要投資。”
這樣一來，鐵路公司對於金錢狂熱度極高的股東，就必須支付“分紅”。
就資產負債表的右側來說，公司向銀行借錢的時候要支付利息，從股東那裏得到出資的時候就要支付“分紅”。
“應當回應股東的期待，拿出分紅!”經營者這樣想著，但是存在一個問題。
鐵路公司對於固定資產的投資實在是太大了，如果將這筆支出像家庭記賬本一樣來處理，就會變為投資時有虧損。相反，沒有投資時有贏利。在不同時期成為股東就不公平。
有沒有使贏利更為“平均化”，能夠穩定地分紅的方法呢？鐵路公司的經營者思考著。
說服地皮的主人獲得土地，進行開鑿隧道的工程，軌道和枕木，還有車站的準備，製造機車和客車……開業時期會產生巨大的支出。不要按“基本支出”計算投資，而是“分為數期的費用”計算不就好了嗎？他們想到了這一點。
將這個想法變為可能的處理方式就是“折舊”。
折舊的結構
比如說製造蒸汽機車要產生巨額的支出，在首次投資時不負擔全部金額，而是將其作為固定資產費用分擔到這之後的許多年。基於這樣的“折舊”，費用得以平均化。因此就算進行了巨額的固定資產投資，也變得更容易產生“贏利”(利潤)。通過折舊，即便進行巨額設備投資也能給予股東分紅。
雖然在此之前也實行過類似折舊的手續，但第一個在理論基礎上正式采用這一手段的是鐵路公司。因為機車要長期使用，長期性地計算費用非常合理。
這確實有一番道理。與之前的馬車相比，蒸汽機車可以長期地使用。正因為可以長期使用，才要支付一筆巨款。
於是，“固定資產折舊”這種我們所熟知的手續開始了。
經過200年進化的“利潤”的曆史
我認為，即便是在數百年的會計曆史當中，“折舊”的出現也是非常重要的一個轉折點。
這也許能與在意大利誕生的簿記相匹敵。這是因為，由於折舊的誕生，會計中的贏利脫離了收支，變為以“利潤”的形式來計算。
原本公司就是從計算金錢開始的。雖然我們說了很多，但會計的原點其實就是算錢，收入-支出=收支，這是贏利計算的基本。
脫離這一收支計算，贏利的計算就向“收益-費用=利潤”這樣稍稍有些難度的體係變化，我認為其契機就是鐵路公司采用了折舊。
由於工業革命固定資產的增加
→
折舊的出現
→
利潤計算的出現
工業革命之後的會計曆史，可以說是脫離家庭記賬簿似的“收入、支出”計算的曆史。
從“收入、支出”中脫離，邁向表現業績的“收益、費用”的計算，就是企業會計的進化史。
這一進化，從200年前蒸汽機車出現後開始，一直持續到現在。
如果可以折舊，那麽也應該可以“提前將將來的支出，分配到數期的費用上”(準備金)。那是否也應該將被稱為預付費用或未得收益的“收入、支出”分配到“收益、費用”上來進行計算呢？形成了這樣的標準，在長期工程中領取的“將來的收入”作為前期收益來分配，這樣向著“利潤”的變化永不停歇，向著後世出現的時價會計和減損會計勇往直前。
像這樣從收支向利潤的進化，稱為“收付實現製會計向權責發生製會計的轉移”。
收付實現製會計：收入-支出=純收入
權責發生製會計：收益-費用=利潤
現如今的21世紀，贏利的計算根據權責發生製會計框架“收益-費用=利潤”來計算。計算它的就是損益表(P/L；Profit & Loss Statement)。
在此之前對商人而言，“贏利”就是增加金庫中的錢，但是根據權責發生製會計來看就不是這樣了。根據權責發生製會計，被稱為“利潤”的贏利是以損益表來進行計算的。
正如透納“向一幅畫中注入了動感”一樣，新式會計成功地向損益表中注入了名為利潤的贏利。
撒謊是偷盜的開始，權責發生製是粉飾的開始
19世紀英國的鐵路公司有了不得的革新，它們為了得到利潤，自己製定了規則。
革新有時候會孕育出一些反麵人物。鐵路之王喬治·哈德森便將公司的出資資金挪用到別的公司，以此達到“粉飾[5]”的目的。
過去的東印度公司進行過粗糙的粉飾，但哈德森則進行惡意的粉飾。事實上，由於權責發生製，形成一個更容易粉飾的環境。
權責發生製會計中，在決定將“收入、支出”分配到什麽時期的“收益、費用”時，無論如何都會摻入人為的操作。這時就無法避免地會混入操控利潤的惡意分配。如果收入、支出是Fact(事實)，那用收益、費用來計算利潤就是一種Fiction(虛構)。
這樣“卑鄙的分配”(存疑的分配)在之後的各種時代裏反複上演。
到了21世紀，日本東芝被發現進行不正當會計計算，它將未來會得到的工程收入提前計算。如果非要粉飾的話，不如像鐵路公司那樣催生出新型會計處理方式。那樣，他們說不定還會有功勞。可惜的是，在既有規則框架內修飾數據的喬治·哈德森和東芝，最終在曆史上都留下了汙名。
操控利潤的卑鄙分配
利潤的計算，有時會一邊帶著惡意，一邊隨著時代變化。從折舊到準備金、工程進度標準……在各種利潤計算的同時，收支和利潤變得越來越不一致。當然，那是理所應當的，正是“利潤”的計算方式不同造成了這樣的變化。
黑字破產終於開始發生，這是因為雖然有利潤，但是沒有錢。
如果公司有將要黑字破產的跡象，股東會擔心得夜不能寐。
不僅是鐵路公司，英國大量投資都流向了美國，這裏也有許多無賴。例如有人以實現不了的建設規劃來募集出資，收集到出資資金後逃跑。蒸汽機車從英國到了美國，資金也流到了美國，壞家夥也到了美國——會發生什麽樣的故事呢？
現金計算進化後的“利潤”
我們在下一章再說他們的活躍，在本章的最後，讓我們確認一下由權責發生製會計而誕生的“財務報表體係”吧。
權責發生製會計中，“兩份財務報表”是原點。首先是計算每期“利潤”的損益表，它根據收入、支出進化而成的“收益、費用”來計算利潤。
還有一份就是顯示每期末財政狀況的資產負債表。
損益表與資產負債表是原因與結果，在損益表中如果出現“利潤”，資產負債表中的資產就會增加。相反，出現“損失”，資產就會減少。
山丘上“為了人類”工作的男人
從意大利到荷蘭，會計逐漸發展，在英國迎來了重要轉折。
鐵路公司裏的股東影響力越來越強，為了給他們分紅，出現了新的會計體係——權責發生製。賬簿原本是“為了自己”記錄，卻進化成為股東製作的財務報表。
從此以後，會計的主角從“自己”(經營者)向著“他人”(股東)一點點開始變化。這是財務報表從“為了自己”製作變成“為了股東”製作的一個過程。
為股東製作的財務報表，在下一章中的美國會進一步發展。
喬治·史蒂文森一邊幫助父親，一邊學習著擺弄機械。
雖然他連學校都沒去過，是個沒文化的人，但是他從煤礦的閥門控製員升職為輪機員，終於完成了足以讓他名留青史的發明。他與兒子羅伯特一起開發了蒸汽機車，為鐵路推廣到英國乃至世界做出了諸多貢獻。
多虧了這對父子，人類不用再依賴馬匹，從此擁有了使用燃料的能力。
英國開花結果的工業革命，最輝煌的標誌，就是自動前進式蒸汽機車的出現。之後，鐵路也撼動了會計的曆史。如果蒸汽機車沒有出現在這個世界上，折舊，還有贏利計算，也會推遲相當長一段時間。
喬治·史蒂文森不斷地思考著造福人類的發明，他年輕時，為礦工設計了煤油燈。他受到了所有人的愛戴。喬治退休後，晚年搬到了鄉下，擺弄著庭院度日。
登上附近的塔普頓山丘，沿著軌道疾馳的蒸汽機車就會迎麵而來。
他經常在山丘上眺望著蒸汽機車，發著呆，過著悠閑的生活。
1848年8月12日，山丘上再也看不到他的身影了。
喬治·史蒂文森去世。
聽聞這一消息的英國人，以及世界上的鐵路工作者，都為他哀悼。
“不過是一個喜歡機車的老朽(The hool on the hill)走了。”
他一定會在天國害羞地微笑著。
山丘上無法看到他的身影，機車駕駛員拉響了汽笛，回**著“嗚——”的響聲。